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By Susanne Planert, Prof. Dr. Michael Hommel

Susanne Planert analysiert die Ansatz- und Bewertungsvorschriften des deutschen Handelsbilanzrechts, der US-GAAP und der IAS/IFRS bezogen auf die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen. Deutlich identifiziert sie vorhandene Systembrüche und deckt auf, welche Entwicklungen im Bereich der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen wünschenswert erscheinen.

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3 Satz 1 HGB-E (Regierungsentwurf des Bilanzrichtliniengesetzes). Die Ursache fiir die Beibehaltung des Wahlrechtes fur Altzusagen nach Verabschiedung des Bilanzrichtliniengesetzes innerhalb des Art. 28 EGHGB besteht zum einen in der Beibehaltung bestehender Vertragsverhaltnisse (Vertrauensstarkung) und der Vermeidung umfangreicher ergebnisbelastender Wirkungen bei einer Nachholung der Passivierung. Vgl. § 17 Abs. 1 BetrAVG zu den Pensionsberechtigten. Vgl. § 1 Abs. 1 Satz 2 BetrAVG; BLOMEYERI OTTO (Altersversorgung, 2004), § 1 BetrAVG, Rn.

Vgl. dazu BOCKING (Verbindlichkeitsbilanzierung, 1994), S. 112. Vgl. 1969, I R 22/66, BFHE 97, S. 164, BStBl. II 1970, S. 104 (hier 106); MOXTER{B[lanzrechtsprechung, 1999), S. 106. Vgl. 1984, I R 88/80, BFHE 142, S. 226, BStBl. II 1985, S. 1992, R 69/91, BFHE 168, S. 527, BStBl. II 1992, S. 1983, IV R 168/81, BFHE 137, S. 489, BStBl. II 1983, S. 375. ^^"^ Zeitlich vermag die wirtschaftliche dementsprechend nur der rechtlichen Verursachung, fur die zwingend alle Tatbestandsmerkmale gegeben sein mtissen, vorauszugehen.

2241; THOMS-MEYER (PensionsrUckstellungen, 1996), S. 36 ff; BALLWIESER (§ 249 HGB, 2001), Rn. 35. 27 gungsleistung, die nur in Ausnahmefallen eine Restriktion erfahren darf. Folglich sollte in solchen Fallen die Beibehaltung des fur Altzusagen maBgeblichen Passivierungswahlrechts gerechtfertigt erscheinen. Der Gesetzeswortlaut des Art. 28 Abs. 1 Satz 1 EGHGB steht dieser Argumentation jedoch entgegen:^^^ Die ausdriickliche Differenzierung der ausschlieBlich unmittelbaren Versorgungsverpflichtungen in Alt- und Neuzusagen impliziert eine Passivierungspflicht bei erstmaliger Erteilung der unmittelbaren Versorgungsverpflichtung.

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